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一般纳税人转登记为小规模纳税人6大误区

来自:1688注册网    发布时间:2020-09-28    浏览 :

 

近日,国家税务总局发布了《关于统一小规模纳税人标准等增值税若干问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)(以下简称18号公告),明确了政策调整涉及的征管问题。但由于18号公告内容丰富简洁,部分财务人员在了解后存在诸多困惑。今天小编就通过这篇文章整理出以下六个误区,帮助大家在实践中更好地理解和把握。

误区一:所有普通纳税人都可以登记为小规模纳税人

第18号公告规定,“一般纳税人依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的规定进行登记”。

根据上述规定,《财政部:国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》(财税[2016]36号)未纳入适用范围。因此,一般纳税人销售劳务、无形资产或者不动产(以下简称应税行为)不符合第18号公告规定的条件,不能转让给一般纳税人。

误区二:自行登记的一般纳税人不能转为小规模纳税人

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定:“小规模纳税人以外的纳税人,应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确纳税信息的,可以向主管税务机关申请资格认定,不得认定为小规模纳税人,应当按照本条例的有关规定计算应纳税额。”。

根据上述规定的授权,增值税一般纳税人登记管理办法如下:

《国家税务总局令第43号》第三条规定:“纳税人年度应税销售额不超过规定标准,会计核算健全,能够准确提供纳税信息的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。”。

18号公告明确,《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定登记的一般纳税人,属于小规模纳税人登记的前提条件之一、因此,年度应税销售额不超过规定标准的纳税人,在申请一般纳税人登记后,销售额未达到500万元的,可以申请小规模纳税人登记。

误区3:登记日前连续12个月或连续4个季度增值税累计销售额不包括免税销售额

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第二条规定,本办法所称年度应税销售额,是指纳税人在不超过十二个月或者四个季度的营业期限内累计应纳增值税销售额,包括申报纳税的销售额、验补销售额,以及纳税评估和调整的销售额……”不清楚免税销售额是否属于增值税销售金额。

但《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告第6号,《办法》第二条明确规定,本办法第二条所称纳税申报销售额,是指纳税人自行申报的应纳增值税销售额总额,包括免税销售额和税务机关开具发票的销售额。

从税法原理来看,免税销售额本身就属于增值税范畴。为了支持一些特定行业的发展,国家给予了免税待遇,应计入增值税销售额。因此,在登记日前连续12个月或连续4个季度的增值税累计销售额包括免税销售额。

一般纳税人转登记为小规模纳税人6大误区

误区4:重新登记纳税人在登记日取得的当期进项税额计入“应纳税额-应抵扣进项税额”

在18号公告中,对于转入登记的纳税人尚未申报扣除的进项税额和转移登记日的期末留用税额,这种情况分为两类:一类是在转登记日当期取得发票,另一类是在转登记日当期未取得发票。其中,“在登记日当期取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票,应当通过增值税发票选择确认平台选择确认或者经验证一致”。

根据上述规定,重新登记纳税人在登记日当期取得的进项税额,计入“应纳税额-应抵扣进项税额”。这种理解是错误的。第18号公告明确规定,未申报抵扣的进项税额可以纳入“待抵扣的应纳税进项税额”。因此,如果在登记日本次纳税申报期结束前不影响增值税专用发票申报扣除,纳税人仍可以通过增值税发票选择确认平台进行确认或证明,抵扣当期实现销售时产生的销项税额。

如企业取得的专用发票本期未申报抵扣的,因登记纳税人下一期将成为小规模纳税人,故采用简易计税法。此时,未申报抵扣的进项税额没有相应的销项税额抵扣,只能计入“应纳税额—待抵扣进项税额”,继续抵扣,直至符合18号公告的条件。

案例一:企业为商业企业的一般纳税人,符合公告第18号向小规模纳税人转移登记的条件。2018年4月,企业不含税销售额100万元,进项发票15万元,本期未申报抵扣,上期扣除10万元。4月应纳税额=100*17%-10=7万元,进项税额15万元只能计入“应交税金-待抵扣进项税额”。

误区5:应纳税额-待抵扣进项税额,可以用来抵扣转为小规模纳税人期间的应纳税额

根据第18号公告,“在一般纳税人期间内,重新登记的纳税人出售或购买的货物、服务、无形资产和不动产,从登记日的下一个期间起有销售折扣、暂停销售或者退货的,销项税,调整转让登记日当期应交进项税额。调整后的应纳税额大于登记日当期申报的应纳税额的,从“应纳税额-待抵扣进项税额”中扣除少缴税款;扣除后仍有余额的,销售折扣、暂停销售或者退税的,计入当期应纳税额,并与税款一并申报缴纳。”。

对于上述内容,我们应当理解,在登记日形成的待抵扣进项税额,只能抵减纳税人作为一般纳税人期间转为登记的销售折扣、停征或者退货所产生的少缴税款。即使此时应抵扣的进项税额大于应补税额,但由于纳税人身份不同,计税方法不同,应抵扣进项税额的余额只能保留在“应纳税额-待抵扣进项税额”科目中,而不能保留登记形成的应纳税额小规模纳税人时期纳税人。原因是,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十一条规定,小规模纳税人销售货物或者应税劳务,应当采用按照销售额和征收率计算应纳税额的简易方法,不得抵扣进项税额。

案例二:企业于2018年4月登记为小规模纳税人,15万元进项税计入“应纳税额-待抵扣进项税额”。今年5月,企业成了小规模纳税人,不含税销售额30万元,当月应纳税额30*3%=9000元。4月,企业实际进货8.5万元,4月实际进货8.5万元。由于拟抵扣的进项税额为15万元,扣除上期少缴税款后仍有6.5万元的余额。今年5月,作为一个小规模纳税人,企业目前实际应纳税额为9000元。不允许用抵扣进项税额余额6.5万元抵扣,但仍需缴纳9000元税款。

误区6:纳税人登记为小规模纳税人后,不能开具适用于一般纳税人的税率专用发票

18号公告明确指出,自登记日起下期,因纳税人身份发生变化,发生增值税应税销售额,只能按征收率开具增值税发票。根据国家税务总局的规定,增值税小规模纳税人在鉴证咨询业、住宿业、工业、信息传输、软件和信息技术服务业,月销售额在3万元以上(或季度销售额在3万元以上)9万元)可通过新系统开具3%的增值税专用发票。

不过,18号公告也规定,“普通纳税人期间发生的增值税应税销售行为,需要补发增值税发票的,按照原适用税率或者征收率开具增值税发票”。

这是为了防止下游因纳税人身份发生变化而无法取得增值税进项发票,给纳税人造成不必要的经济损失,国家规定的。为落实上述政策目标,18号公告规定:“重新登记的纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票,不需要缴纳或者注销税控设备和增值税发票。”,虽然重新登记纳税人属于小规模纳税人身份,但在符合条件的前提下,仍可以开具税率为17%、16%、13%、11%、10%、6%的增值税专用发票,普通纳税人只能开具。

总结。

随着当前税制改革的不断推进,本文从纳税人的角度,选取纳税人最为关心的6个问题进行集中解答,希望能帮助税务人员了解新政策精神,最大限度地规避税收风险,享受政策红利。

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